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模塊一：加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度最新政策
 
一、加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度最新政策
《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2022年第28號）
• 高新技術企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。　　
• 現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%�！　�
 
二、政策要點
要點1：即使高新技術企業(yè)資格在2022年第四季度期間內(nèi)某一天到期，但仍屬于2022年第四季度期間具備高新技術企業(yè)資格，購置符合條件的設備，可以享受此項優(yōu)惠政策。
要點2：注意允許100%加計扣除的前提是企業(yè)選擇了當年一次性全額扣除。如果企業(yè)2022年第四季度購買了多套設備，可部分設備選擇稅前一次性扣除和按100%加計扣除政策，其余設備選擇實行正常折舊，其折舊部分不能享受加計扣除優(yōu)惠。
要點3：企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，計算第四季度研發(fā)費用可以從以下兩種方式中自行選擇：
（1）可由企業(yè)按實際發(fā)生數(shù)計算；
（2）按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。
【案例】甲公司2022年全年共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中第四季度發(fā)生20萬元。甲公司非負面清單行業(yè)，非制造業(yè)、科技型中小企業(yè)。
解析：
如果企業(yè)選擇第一種方法：2022年1-9月按75%加計扣除，可以加計扣除80×75%=60萬元；2022年10-12月按100%加計扣除，可以加計扣除20×100%=20萬元；全年總共扣除研發(fā)費用100+60+20=180萬元。
如果企業(yè)選擇第二種方法：2022年1-9月按75%加計扣除，可以加計扣除80×75%=60萬元；2022年10-12月按100%加計扣除，可以加計扣除100×1/4×100%=25萬元；全年總共扣除研發(fā)費用100+60+25=185萬元。
 
 
模塊二：高新技術企業(yè)所得稅低稅率優(yōu)惠政策
 
一、高新技術企業(yè)所得稅低稅率優(yōu)惠政策
• 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
鉑略注：高新技術企業(yè)低稅率優(yōu)惠是企業(yè)的整體優(yōu)惠而不是項目優(yōu)惠
• 《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第24號）第一條規(guī)定，企業(yè)的高新技術企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳相應期間的稅款。
 
二、高新技術企業(yè)認定條件剖析與關鍵點控制
• 《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號）第十條 認定為高新技術企業(yè)須同時滿足以下條件∶
（一）企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上；
（二）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權；
（三）對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；
（四）企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%；
（五）企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：
1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；
2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；
3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；
（六）近一年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；
（七）企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求；
（八）企業(yè)申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。
 
 
模塊三：虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至10年
 
一、延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限相關規(guī)定
• 《關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）第一條規(guī)定，自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。
鉑略注：按“先到期虧損先彌補、同時到期虧損先發(fā)生的先彌補”的原則處理。
• 《國家稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第45號）
 
 
 
二、高新技術企業(yè)合并后未彌補完虧損是否可以結(jié)轉(zhuǎn)？
【案例】2020年1月1日，A企業(yè)吸收合并B企業(yè)，適用特殊性稅務處理規(guī)定。合并時，B企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值2000萬元，2016年200萬元的虧損尚未彌補完。B企業(yè)2017-2019年為高新技術企業(yè)。2020年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率4%。
解析：
根據(jù)財稅〔2009〕59號文件規(guī)定，可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。計算出A企業(yè)承繼B企業(yè)每年可彌補虧損限額＝2000萬元×4%＝80萬元。
由于B企業(yè)2017-2019年為高新技術企業(yè)，則2016年的虧損可在10個年度進行彌補，即2020年彌補80萬元，2021年彌補80萬元，2022年彌補40萬元。
鉑略注：財稅〔2009〕59號文件規(guī)定的限額，是指按《稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額。
 
模塊四：技術轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅
 
一、技術轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅
• 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第四項所稱符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
 
二、從某企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得處理案例看免稅操作要點
1. 技術轉(zhuǎn)讓的范圍
（1） 技術轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。其中：專利技術，是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設計。
（2） 技術轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為。
（3） 技術轉(zhuǎn)讓應簽訂技術轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。
居民企業(yè)技術出口應由有關部門按照商務部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術目錄》（商務部、科技部令2008年第12號）進行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
（4） 居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯(lián)方取得的技術轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
 
2. 技術轉(zhuǎn)讓所得的計算口徑是如何規(guī)定的？
• 《國家稅務總局關于技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）規(guī)定，享受技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
技術轉(zhuǎn)讓所得＝技術轉(zhuǎn)讓收入－技術轉(zhuǎn)讓成本－相關稅費。
技術轉(zhuǎn)讓收入是指當事人履行技術轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉(zhuǎn)讓收入。
技術轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。
相關稅費是指技術轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。
【案例】某市稅務局稽查局對A居民企業(yè)進行檢查發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)于2020年度發(fā)生技術轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入800萬，其中轉(zhuǎn)讓成本為400萬，此外，因發(fā)生技術轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生技術轉(zhuǎn)讓費為50萬并計入管理費用--技術轉(zhuǎn)讓費科目，于2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時將技術轉(zhuǎn)讓所得400萬（800-400）作為免稅收入申報。
解析：
該企業(yè)在會計上技術轉(zhuǎn)讓費計入管理費用，A企業(yè)符合條件的技術轉(zhuǎn)讓收入為800萬元，技術轉(zhuǎn)讓成本為400萬元，發(fā)生技術轉(zhuǎn)讓費50萬元，其技術轉(zhuǎn)讓所得為350萬元（800-400-50）享受免稅待遇，而不是400萬元享受轉(zhuǎn)讓所得稅免稅待遇，不能將計入管理費用的50萬元技術轉(zhuǎn)讓費進行稅前扣除，減少應稅項目所得。
 
 
模塊五、技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務免增值稅
 
一、從利用技術轉(zhuǎn)讓免稅政策避稅案引發(fā)的思考
• 《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，下列項目免征增值稅：（二十六）納稅人提供技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。
《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第二條規(guī)定，銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn)。技術，包括專利技術和非專利技術。
與技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務，是指轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）根據(jù)技術轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或者委托開發(fā)）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業(yè)務，且這部分技術咨詢、技術服務的價款與技術轉(zhuǎn)讓或者技術開發(fā)的價款應當在同一張發(fā)票上開具。
【案例】 甲、乙雙方簽訂了技術服務合同，合同規(guī)定：乙方在甲方的工廠對生產(chǎn)和質(zhì)量改善、信息系統(tǒng)方案等工作；就新設備的安裝、調(diào)試、工人培訓等工作，均向甲方提供技術指導和技術咨詢，甲方向乙方支付技術服務費40萬美元。乙方向甲方開具技術服務費發(fā)票。甲方向江蘇省對外貿(mào)易經(jīng)濟合作廳申領了技術進口合同登記證書。
甲方委托的會計師事務所認為：根據(jù)規(guī)定，甲方與乙方簽訂的合同已取得省對外貿(mào)易經(jīng)濟合作廳的技術進口合同登記證書，既然已經(jīng)得到權威部門的認定，且資料齊全，那么，該技術服務費應免征增值稅。
解析：
 甲乙雙方簽訂的是技術服務合同，而不是技術轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同；而且該技術服務費與技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)并不相關，技術服務費與技術轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）費也沒有開在同一張發(fā)票上。不應享受免征增值稅優(yōu)惠政策。
 
二、申請免征增值稅時需要提供哪些資料？
• 《國家稅務總局關于進一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第4號）第一條規(guī)定，自2021年4月1日起，單位和個體工商戶（統(tǒng)稱納稅人）適用增值稅減征、免征政策的，在增值稅納稅申報時按規(guī)定填寫申報表相應減免稅欄次即可享受，相關政策規(guī)定的證明材料留存?zhèn)洳椤?BR>備案資料：有關書面合同和科技主管部門審核意見證明文件。
 
 
模塊六、研發(fā)費用加計扣除
 
一、研發(fā)費用加計扣除相關規(guī)定
 
 
 
二、研發(fā)費用可以加計扣除適用行業(yè)分析——行業(yè)“負面清單”
財稅〔2015〕119號第四條規(guī)定，不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)：
 不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
 
三、研發(fā)費用可以加計扣除適用企業(yè)分析——企業(yè)“負面清單”
財稅〔2015〕119號第五條規(guī)定，管理事項及征管要求如下：
1. 本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
2. 企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整。
 
四、不適用稅前加計扣除政策的研發(fā)活動——項目“負面清單”
1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。
2. 對某項科研成果的的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5. 市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6. 作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
7. 社會科學、藝術或人文學方面的研究。
鉑略注：財稅〔2015〕119號規(guī)定，當稅企雙方對研發(fā)項目產(chǎn)生爭議時，由稅務機關轉(zhuǎn)請科技部門提供鑒定意見。文件強調(diào)研發(fā)活動是“創(chuàng)造性運用科學技術新知識或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動”，個別企業(yè)將產(chǎn)品的常規(guī)升級或簡單集成判斷為研發(fā)活動，會給企業(yè)帶來涉稅風險。
 
五、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除七大誤區(qū)
1. 只有高新技術企業(yè)才可以享受研究開發(fā)費的加計扣除；（不是負面清單即可）
2. 小微企業(yè)不可以享受研究開發(fā)費的加計扣除優(yōu)惠政策；（可同時享受）
3. 虧損企業(yè)不可以享受研究開發(fā)費的加計扣除優(yōu)惠政策；（不是負面清單即可）
4. 未形成“成果”研究開發(fā)費不可以享受加計扣除優(yōu)惠政策；（可當期扣除）
5. 高新技術企業(yè)不可同時享受15%企業(yè)所得稅稅率和研發(fā)費用加計扣除兩種優(yōu)惠；（可同時享受）
6. 研發(fā)人員中的殘疾人工資費用不能同時享受研發(fā)費用加計扣除和殘疾人實際工資的100%加計扣除政策；（可同時享受）
7. 不能同時享受固定資產(chǎn)加速折舊與研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。（可同時享受）
 
 
模塊七、銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品增值稅即征即退
 
一、銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品增值稅即征即退
• 《財政部 國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率征收增值稅后，對其實際稅負超過3%的部分施行即征即退政策。
 
二、利用優(yōu)惠政策，疊加套取多重退稅風險案例
【案例】2018年5月成立的A軟件開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，符合即征即退政策條件，2022年4月銷售1000萬元自產(chǎn)軟件給B機械制造廠，開具增值稅專用發(fā)票銷項稅130萬元，進項稅額50萬元，繳納增值稅80萬元。
A企業(yè)可享受增值稅實際稅負超過3%部分即征即退政策，在當期申請辦理了50萬元（80-1000×3%）的退稅。下游B企業(yè)符合增值稅留抵退稅條件，當期無銷項稅額，在抵扣130萬元進項稅額后申報留抵退稅130萬元。
解析：
A、B兩家企業(yè)共計辦理退稅180萬元，而實際入庫稅款只有80萬元。如果A企業(yè)在享受即征即退政策的同時，還對外虛開增值稅專用發(fā)票，那么下游B企業(yè)申報留抵退稅的虛假成分會水漲船高，涉稅風險更大。
 
 
模塊八、高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策能否疊加享受？
 
一、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠與高新技術企業(yè)優(yōu)惠不能疊加享受
 
 
 
【總局網(wǎng)站問答】請問現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以疊加其他減低稅率的優(yōu)惠政策 同時享受嗎？例如西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策、高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策等。
所得稅司副司長葉霖兒：西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策和高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策，不能與小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠疊加享受。
 
二、高新技術企業(yè)優(yōu)惠與技術轉(zhuǎn)讓所得減半優(yōu)惠不能疊加享受
國稅函〔2010〕157號規(guī)定，居民企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法實施條例》第86條、第87條、第88條和第90條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。
對于取得技術轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元的部分，是按照法定稅率25%計算所得減免。