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一、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃規(guī)律的基本原理

　　稅負轉(zhuǎn)嫁意味著稅負的實際承擔者不是直接繳納稅款人，而是背后的隱匿者或潛在的替代者。稅款的直接納稅人通過轉(zhuǎn)嫁稅負給他人自己并不承擔納稅義務，僅僅是充當了稅務部門與實際納稅人之間的中介橋梁。由于稅負轉(zhuǎn)嫁沒有傷害國家利益，也不違法，因此，稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃受到納稅人的普遍青睞，利用稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃減輕納稅人稅收負擔，已成為普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象。

　　二、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃基本技術

　　（一）順轉(zhuǎn)技術

　　納稅人將其所負擔的稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方式，轉(zhuǎn)移給購買者或最終消費者承擔，這是最為典型、最具普遍意義的稅負轉(zhuǎn)嫁形式。比如，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征的稅收，生產(chǎn)企業(yè)就可以通過提高商品出廠價格而把稅負轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再以類似的方式轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商最終將稅負轉(zhuǎn)嫁給最終消費者。順轉(zhuǎn)技術一般適用于市場緊俏的生產(chǎn)要素或知名品牌商品。

　　順轉(zhuǎn)技術的基礎是價格平臺，如果將順轉(zhuǎn)技術與轉(zhuǎn)讓定價策略及集團經(jīng)濟結合起來，會顯示出更大的威力。順轉(zhuǎn)技術運作靈巧，有時能夠起到“四兩撥千斤”的奇妙效果。

　　順轉(zhuǎn)技術很難將企業(yè)所有稅負都實現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁。從實踐情況來看，能夠進行順轉(zhuǎn)的，主要是那些難以查定稅源的商品，即那些征稅時無法確定其最終負擔者的稅種。比如對香煙繳納的消費稅，香煙的消費者實際上是香煙消費稅的承擔者，但由于預先并不能確定每包香煙的消費者（或購買者），因而只能以香煙為標準，以其制造者和販賣者為納稅人，由制造者和販賣者將稅負轉(zhuǎn)移給消費者和購買者。類似香煙消費稅的還有其他消費稅、關稅、營業(yè)稅等稅種，它們的共同點在于，稅款可以加在商品價格上，通過提高產(chǎn)品售價的方法將稅負轉(zhuǎn)移給消費者，實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)移。

　�。ǘ�）逆轉(zhuǎn)技術

　　逆轉(zhuǎn)技術多與商品流轉(zhuǎn)有關，納稅人通過降低生產(chǎn)要素購進價格、壓低工資或其他轉(zhuǎn)嫁方式，將其負擔的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。納稅人已納稅款因種種原因不能轉(zhuǎn)嫁給購買者和消費者，而是轉(zhuǎn)嫁給貨物的供給者和生產(chǎn)者。比如，一個批發(fā)商納稅后，因為商品價格下降，已納稅款難以加在商品價格之上轉(zhuǎn)移給零售商，于是批發(fā)商就要求廠家退貨或要求廠家承擔全部或部分已納稅款，這時就會發(fā)生稅負逆轉(zhuǎn)。逆轉(zhuǎn)技術一般適用于生產(chǎn)要素或商品積壓時的買方市場。

　　三、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃技術的相關案例

　　（一）購買方的稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃

　　企業(yè)之間的購銷交易很容易出現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁。在一些情況下，購買方在沒有付款給銷售方的情況下，要求銷售方先開增值稅發(fā)票，然后根據(jù)資金周轉(zhuǎn)的安排情況再付款給銷售方，這其中就會出現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁：購買方在沒有付款的情況下，卻取得銷項稅發(fā)票。如果將商品入庫，則可以申請抵扣增值稅；而銷售方把增值稅發(fā)票開給上游企業(yè)或購買方以后，就必須做銷項稅額處理，繳納增值稅。

　　（二）銷售方的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃

　　當然，作為銷售方也可以采取措施反轉(zhuǎn)嫁：其一，關于購買方與銷售方之間開具發(fā)票的問題，銷售方可以依據(jù)國家關于開具增值稅發(fā)票的有關規(guī)定向購買方講清楚，在沒有收款的情況下，不能開票給購買方；也可以通過雙方在各項活動中訂立一些條款來加以說明，譬如根據(jù)收到的貨款額來開相應金額的發(fā)票。通過以上措施，就規(guī)避了購買者的稅負轉(zhuǎn)嫁行為。

　　【案例】我國南方一些竹木產(chǎn)區(qū)生產(chǎn)竹木地板，這種地板的特點是清涼、透氣、加工制造簡單。但是與革制地板、化纖地毯相比較，顯得不夠美觀、漂亮。生產(chǎn)廠商將竹木地板的定價確定為每平方米20元。由于竹木地板只適用于南方潮濕地區(qū)，北方多數(shù)地區(qū)無法使用（竹木地板易裂，怕干燥），市場需求量不大，結果造成竹木地板生產(chǎn)廠商只能簡單維持企業(yè)運轉(zhuǎn)。由于這在當時已被認為是很高的價格標準，所以有關稅負只能由生產(chǎn)廠商負擔。

　　后來日本人發(fā)現(xiàn)了這種竹木地板，經(jīng)他們分析測定，這種竹木地板具有很高的醫(yī)學價值，使用竹木地板對維持人們體內(nèi)微量元素的平衡起重大作用。因此日本及東南亞國家紛紛到我國南方訂貨，原來20元的竹木地板一下變成20美元。這樣，竹木地板的生產(chǎn)廠商大幅提高了利潤水平，其所負擔的稅金全部通過價格的提高實現(xiàn)了轉(zhuǎn)嫁。

　　（三）酒廠的稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃

　　酒廠生產(chǎn)的酒類產(chǎn)品是一種特殊的消費品，需要繳納消費稅。從2001年5月起，國家對白酒業(yè)進行稅收政策調(diào)整，由原來的從價定率繳納方法改變?yōu)閺膬r定率與從量定額相結合的復合計稅方法，即對每斤白酒在原來基礎上再按0.5元從量繳納一道消費稅。國家調(diào)整政策的目的是限制白酒的發(fā)展，整合酒業(yè)資源。

　　為了保持適當?shù)亩惡罄麧櫬�，通常的做法是酒廠相應提高出廠價，但這樣做一方面會影響市場，另一方面也會導致從價定率消費稅和增值稅的攀升。

　　有沒有實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁的辦法呢？酒廠面對稅收政策的變化，應該想方設法轉(zhuǎn)嫁其高昂的消費稅負擔。下面分析兩種轉(zhuǎn)嫁方法：

　　1.設立多道獨立的銷售公司

　　許多酒類生產(chǎn)廠家都在政策調(diào)整后設立多道獨立的銷售公司，利用增加流通環(huán)節(jié)的辦法轉(zhuǎn)嫁稅負。由于酒類產(chǎn)品的消費稅僅在出廠環(huán)節(jié)計征，即按產(chǎn)品銷售給經(jīng)銷商的價格計征消費稅，后續(xù)的分銷、零售等環(huán)節(jié)不再繳納。在這種情況下，通過引入獨立的銷售公司，便可以采取“前低后高”的價格轉(zhuǎn)移策略，先以相對較低的價格賣給自己的銷售公司，然后再由銷售公司以合理的高價進行層層分銷，這樣便可在確�？傮w銷售收入的同時減少消費稅的負擔。顯然，利用多道獨立的銷售公司，可以增加多個流通環(huán)節(jié)，流通環(huán)節(jié)越多，轉(zhuǎn)移價格策略越容易實施。

　　2.市場營銷及廣告費的轉(zhuǎn)嫁

　　酒類生產(chǎn)廠家還有一種轉(zhuǎn)嫁稅負的手段，即將市場營銷及廣告費合理轉(zhuǎn)嫁給經(jīng)銷商負擔，但酒類生產(chǎn)廠家要對經(jīng)銷商做出一定的價格讓步，以彌補經(jīng)銷商負擔的相關市場營銷及廣告費。由于這種費用的轉(zhuǎn)嫁方式，降低了酒類產(chǎn)品的出廠價，直接轉(zhuǎn)嫁了增值稅，降低了消費稅。對于經(jīng)銷商來說，在銷售及其他因素維持不變的情況下，由于進價的降低會導致可以抵扣的進項稅額減少，相當于經(jīng)銷商負擔了生產(chǎn)廠家的一部分增值稅，而生產(chǎn)廠家負擔的一部分消費稅卻在轉(zhuǎn)嫁中悄然消失了。

　　對于經(jīng)銷商多負擔的轉(zhuǎn)嫁來的增值稅，會因為經(jīng)銷商營銷及廣告費用的增加減少所得稅而得到補償，當然補償程度會因為營銷及廣告費用的開支以及生產(chǎn)廠家降價的程度的不同而不同。